Мало какие положения налогового кодекса выполняют такую незаметную, но важную работу, как повышение налоговой базы при наследовании (step-up in basis), и мало какие настолько же часто растрачиваются впустую семьями, которые не планируют вокруг него свои действия. При правильном понимании оно способно устранить десятилетия налога на прирост капитала — не требуя ничего, кроме течения времени и внимательного оформления прав собственности на активы.
Базовый механизм
Когда человек умирает, владея выросшим в цене активом — акциями, недвижимостью или долей в закрытом бизнесе, — этот актив, как правило, получает новую базу, равную его справедливой рыночной стоимости на дату смерти. Весь прирост стоимости, накопившийся за время жизни наследодателя, попросту исчезает для целей налога на прирост капитала. Наследник, получивший портфель акций, купленных наследодателем десятилетия назад за малую долю нынешней стоимости, обычно может продать его немедленно, почти не уплачивая налог на прирост капитала или вообще без него.
Это принципиально отличается от прижизненного дарения, при котором получатель принимает первоначальную базу и срок владения дарителя, перенося на себя встроенный прирост стоимости. Именно эта асимметрия — причина, по которой консультанты часто говорят, что с точки зрения чистого подоходного налога выгоднее умереть, владея выросшим в цене имуществом, чем подарить его при жизни.
Где семьи упускают эту выгоду
- Дарение при жизни значительно выросших в цене активов ради уменьшения налогооблагаемого наследства, когда наследство на самом деле не приближается к облагаемому налогом порогу, приводит к утрате повышения базы вообще без какой-либо налоговой выгоды
- Размещение активов в определённых безотзывных трастах без планирования налоговой базы может лишить их повышения базы, которое сохранила бы прямая собственность
- Совместная собственность на имущество между лицами, не являющимися супругами друг друга, получает повышение базы только на ту часть, которая включается в наследство умершего совладельца, а она зависит от того, кто оплачивал покупку, поэтому наследникам не следует рассчитывать на обновление базы по всему активу
- Активы, находящиеся в трасте защиты освобождения (credit shelter trust) в пользу пережившего супруга, как правило, не получают повторного повышения базы при смерти пережившего супруга, поскольку они никогда не включались в его наследство
Согласование налоговой базы с риском налога на наследство
Для наследств, комфортно находящихся ниже как федерального освобождения в $15 млн, так и нью-йоркского освобождения в $7,35 млн, повышение базы обычно является главным фактором, и удержание выросших в цене активов до смерти, а не их дарение, зачастую оказывается лучшей стратегией. Для более крупных наследств, реально подверженных федеральному или нью-йоркскому налогу на наследство, расчёт сложнее: ценность вывода актива из наследства путём прижизненного дарения нужно взвешивать против утраченного повышения базы и возникающего в результате риска налога на прирост капитала для наследников.
Этот компромисс — один из самых частых вопросов, требующих взвешенного решения в планировании наследования, и он сильно зависит от размера наследства, вовлечённых активов и того, насколько близко наследство находится к нью-йоркскому «обрыву» (cliff) на уровне примерно $7 717 500. Наша практика налогового планирования и страница о налогах на наследство и дарение подробнее рассказывают о взаимодействии этих правил, а наше руководство по нью-йоркскому «обрыву» налога на наследство объясняет, почему нью-йоркский порог меняет анализ для многих семей.
Не позволяйте плохо продуманному плану растратить впустую одну из самых ценных налоговых льгот, доступных вашей семье. Запишитесь на бесплатную консультацию или позвоните по номеру +1 212 518 3868, чтобы пересмотреть оформление прав собственности на активы и стратегию дарения.
