Человек, столкнувшийся с неизлечимым диагнозом, или просто встревоженный член семьи, часто испытывает одно и то же побуждение: раздать активы сейчас, чтобы уменьшить налогооблагаемое наследство, пока не стало слишком поздно. В Нью-Йорке это побуждение обычно даёт обратный эффект. Правило трёхлетнего обратного включения дарений (three-year gift add-back rule) возвращает многие прижизненные подарки прямо в состав наследства для целей налогообложения.
Что предусматривает правило обратного включения
Нью-Йорк требует, чтобы большинство облагаемых налогом дарений, сделанных резидентом Нью-Йорка в течение трёх лет до смерти, добавлялись обратно в стоимость валового наследства при расчёте нью-йоркского налога на наследство, даже если дарение уже было завершено и активы покинули руки наследодателя. Это закрывает очевидную лазейку — раздать всё имущество в последние месяцы жизни, чтобы избежать налога на наследство. Поскольку в Нью-Йорке нет собственного налога на дарение, без этого правила умирающий резидент мог бы просто передать активы «на выходе» вообще без каких-либо налоговых последствий.
Это правило обычно применяется к дарениям, сделанным начиная с определённых установленных дат и наследодателем, который был резидентом Нью-Йорка на момент дарения; дарения недвижимого или материального имущества, находящегося за пределами Нью-Йорка, исключаются, как и дарения, сделанные до 1 апреля 2014 года, дарения, сделанные в период, когда наследодатель не был резидентом Нью-Йорка, и дарения, уже включённые в федеральное валовое наследство. Но для типичного резидента Нью-Йорка, раздающего деньги, ценные бумаги или доли в бизнесе, трёхлетнее обратное включение обычно применяется в полном объёме.
Почему это особенно важно из-за «обрыва»
Обратное включение сурово взаимодействует с нью-йоркским «обрывом» (cliff). Как только наследство превышает примерно 105% от суммы освобождения — около $7 717 500 в 2026 году, — выгода от освобождения полностью исчезает, и налог рассчитывается на полную стоимость наследства. Семья, которая дарит $1 млн в последние два года жизни человека, полагая, что это снижает наследство с $8,5 млн до $7,5 млн и опускает его ниже «обрыва», обнаружит, что Департамент налогообложения и финансов штата Нью-Йорк (New York Department of Taxation and Finance) добавит этот $1 млн обратно, и наследство будет облагаться налогом так, как будто дарения никогда не было.
Что на самом деле работает
- Дарения в пределах годового исключения ($19 000 на одного получателя в 2026 году) не являются облагаемыми налогом дарениями и никогда не включаются обратно, даже если сделаны в пределах трёхлетнего окна; обратное включение затрагивает только дарения сверх исключения и в настоящее время применяется к случаям смерти до 1 января 2032 года
- Дарения, совершённые за полное и адекватное встречное предоставление, или добросовестные продажи, не подпадают под обратное включение
- Безотзывные трасты страхования жизни (irrevocable life insurance trusts) и другие структуры, созданные заблаговременно, за годы вперёд, полностью избегают обратного включения при правильном выборе времени
- Для семей, уже находящихся внутри трёхлетнего окна, другие стратегии, такие как благотворительное планирование, могут сделать больше для управления «обрывом», чем дарение
Урок в том, что налоговое планирование наследства в Нью-Йорке требует длительного горизонта. Ожидание кризиса со здоровьем, чтобы начать дарение, — одна из самых дорогостоящих ошибок, которую может совершить семья. Подробнее о том, как работает «обрыв» и как планировать его заблаговременно, — в нашем руководстве по нью-йоркскому «обрыву» налога на наследство и на странице планирования налогов на наследство и дарение, входящей в нашу более широкую практику налогового планирования.
Если здоровье близкого человека изменилось и вы взвешиваете варианты дарения, время имеет огромное значение. Запишитесь на бесплатную консультацию или позвоните по номеру +1 212 518 3868, прежде чем совершать какие-либо передачи имущества.
