Квалифицированный траст личного жилья (qualified personal residence trust, QPRT) передаёт дом в безотзывный траст, позволяя при этом лицу, создавшему траст, продолжать жить в нём в течение установленного числа лет — сохранённого срока (retained term). Вся налоговая выгода этой стратегии зависит от одного условия: грантор должен пережить этот сохранённый срок. Понимание того, что происходит, если он его не переживёт, необходимо прежде, чем выбирать продолжительность срока.
Что происходит, если грантор умирает в течение срока
Если грантор умирает до окончания сохранённого срока, дом, как правило, возвращается в состав налогооблагаемой наследственной массы грантора по стоимости на дату смерти, как если бы QPRT никогда не был создан. На практике семья теряет выгоду от сниженной оценки для целей налога на дарение, которая делала QPRT привлекательным, и результат планирования во многом возвращается к тому, каким он был бы без траста, за исключением уже понесённых юридических расходов. Дом всё же получает повышение налоговой базы при наследовании (step-up in basis) в этом сценарии, что является небольшим утешением, но экономия на налоге на наследство, к которой стремилась семья, не реализуется.
Именно поэтому выбор сохранённого срока — не формальность. Более длительный срок даёт дар меньшей стоимости, поскольку сохранённое грантором право безвозмездно проживать в доме стоит дороже при большем числе лет, но более длительный срок также увеличивает вероятность того, что грантор не переживёт его окончания.
Факторы, влияющие на выбор срока
- Возраст и состояние здоровья грантора на момент создания QPRT в сравнении с актуарной ожидаемой продолжительностью жизни
- Компромисс между меньшим налогооблагаемым даром при более длительном сроке и более высокой вероятностью успешного завершения при более коротком сроке
- Готова ли семья впоследствии создать второй, резервный QPRT, если первый окажется неудачным из-за смерти грантора в течение срока
- Вероятность того, что дом будет продан или заменён в течение срока, что требует специальных положений на случай продажи или переезда
Почему это делает QPRT расчётливой ставкой
Поскольку вся стратегия может провалиться, если грантор не переживёт срок, QPRT лучше понимать как расчётливую ставку, взвешенную против ожидаемого размера экономии на налоге на дарение, а не как гарантированный результат. Некоторые семьи создают два QPRT разной продолжительности или помещают второй дом в отдельный QPRT со смещённым сроком, чтобы диверсифицировать этот риск смерти грантора. QPRT — это специализированный безотзывный траст, и его следует оценивать в контексте общей картины вашего налогового планирования, включая то, как он взаимодействует с доступной вам льготой по налогу на дарение.
Если вы рассматриваете QPRT для основного жилья или дома для отдыха, Marianna Schwartsman поможет продумать продолжительность срока и связанные с ним компромиссы. Запишитесь на бесплатную консультацию или позвоните по номеру (212) 518-3868.
