Не каждый брак является первым, и не каждый план наследования предполагает предоставление пережившему супругу полного контроля над тем, куда в итоге перейдут активы. Траст квалифицированного прекращаемого имущественного интереса (Qualified Terminable Interest Property trust), известный как траст QTIP, решает проблему, которую не могут решить ни прямые завещательные отказы, ни простые супружеские трасты: полное обеспечение супруга с указанием, что всё оставшееся имущество перейдёт бенефициарам, выбранным первым супругом.
Как работает траст QTIP
Траст QTIP требует, чтобы переживший супруг получал весь доход от траста пожизненно, выплачиваемый не реже одного раза в год, а во многих случаях доверительный управляющий (trustee) может также распределять в пользу супруга основную сумму. Чего переживший супруг не может сделать — это перенаправить, куда пойдут активы после его смерти. Лицо, создавшее траст, заранее назначает бенефициаров остатка имущества, как правило, детей от предыдущего брака, и этот выбор не может быть изменён пережившим супругом, независимо от того, как могли бы измениться его собственные пожелания.
Несмотря на это ограничение контроля пережившего супруга, имущество, переходящее в правильно составленный траст QTIP, претендует на неограниченный супружеский вычет (unlimited marital deduction) при смерти первого супруга, при условии что исполнитель делает выбор режима QTIP (QTIP election) в декларации по налогу на наследство. Это означает, что при смерти первого супруга не возникает ни федерального, ни нью-йоркского налога на наследство в отношении активов, переданных в траст QTIP, даже если переживший супруг никогда не получает полное право собственности.
Почему на эту структуру полагаются смешанные семьи
- Супруг во втором браке может обеспечить нового супруга пожизненно, не лишая наследства детей от первого брака
- Бенефициары остатка имущества фиксируются в момент создания траста, что устраняет риск того, что переживший супруг впоследствии вступит в повторный брак или изменит план наследования в пользу новых пасынков или падчериц в ущерб первоначальным детям
- Поскольку Нью-Йорк отвязал своё освобождение от федерального, частичный выбор режима QTIP можно использовать для точной настройки того, какая доля переходит в траст, а какая напрямую использует нью-йоркское освобождение первого супруга
- Активы в трасте QTIP включаются в наследство пережившего супруга при его смерти, а значит, они действительно получают повышение базы (step-up in basis) в этот момент, в отличие от активов в типичном трасте защиты освобождения (credit shelter trust)
Согласование выбора режима с нью-йоркскими правилами
Поскольку Нью-Йорк не предоставляет переносимость (portability) и имеет собственную сумму освобождения, исполнителям наследств, связанных с Нью-Йорком, необходимо тщательно планировать выбор режима QTIP: когда требуется подача федеральной декларации по налогу на наследство, Нью-Йорк следует федеральному выбору (Tax Law 955(c)), а отдельный, иногда частичный, выбор только для целей Нью-Йорка доступен лишь тогда, когда федеральная декларация не требуется, — и всё это при оптимизации использования освобождений обоих супругов и надлежащем финансировании супружеского траста. Ошибка в этом выборе или пропуск срока его совершения могут безвозвратно лишить наследство сумм освобождения. Подробнее о том, как эти выборы взаимодействуют со структурой освобождения штата, — в нашем руководстве по нью-йоркскому «обрыву» налога на наследство и на странице услуг планирования налогов на наследство и дарение в рамках нашей более широкой практики налогового планирования.
Если вы имеете дело со смешанной семьёй и хотите защитить и своего супруга, и наследство своих детей, траст QTIP может быть подходящим инструментом. Запишитесь на бесплатную консультацию или позвоните по номеру +1 212 518 3868.
